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小規模免征增值稅,竟有三種不同的申報方式

發布日期:2019-10-29 作者:二哥

政策依據

《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第一條規定,自2019年1月1日起,小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的,免征增值稅。

這是對增值稅起征點的優惠加碼,并未調整起征點,如果小規模納稅人享受此政策,應該按下面方式操作開票、做賬、申報。

開票

按適用征收率如實開具即可。小微企業增值稅免稅政策適用對象只是小規模納稅人,小規模納稅人簡易計稅,征收率3%或5%

  如圖,稅率欄按適用征收率開具:

為什么不直接開免稅?因為小規模納稅人在開票時候并不能預測當月或者當季度銷售額是多少,開票按適用征收率開票,如果季度或者月度滿足免稅條件,再直接通過申報表申報免稅即可。

賬務處理

按照財會2016年22號文規定,小微企業在取得銷售收入時,應當按照稅法的規定計算應交增值稅,并確認應交稅費,在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時候,將有關應交增值稅轉入當期損益。

舉例:

二哥稅稅念公司是小規模納稅人,按季度申報繳納增值稅。公司1月開票51500,不含稅收入為51500/1.03=50000,沒有其他未開票收入。

  會計處理:

  借:應收賬款  51500

  貸:主營業務收入  50000

  應交稅費——應交增值稅  1500

  2月開票20600,不含稅收入20600/1.03=20000,沒有其他未開票收入。

  會計處理:

  借:應收賬款  20600

  貸:主營業務收入  20000

  應交稅費——應交增值稅  600

  3月開票10300,不含稅收入10300/1.03=10000,沒有其他未開票收入。

  會計處理:

  借:應收賬款  10300

  貸:主營業務收入  10000

  應交稅費——應交增值稅  300

  4月申報增值稅,1-3月累計銷售額50000+20000+10000=80000,按季度申報小于30萬,享受免征增值稅政策。

  會計處理

  借:應交稅費——應交增值稅  2400

  貸:營業外收入/主營業務收入  2400

  納稅申報


備案:不需要單獨備案

個體工商戶享受小微免稅

小規模納稅人可能是以公司形式存在,更多的個體工商戶。如果是個體工商戶享受了小微企業優惠政策。

根據要求,增值稅申報表第10欄“小微企業免稅銷售額”:填寫符合小微企業免征增值稅政策的免稅銷售額,個體工商戶和其他個人不填寫本欄次

第11欄“未達起征點銷售額”:填寫個體工商戶和其他個人未達起征點(含支持小微企業免征增值稅政策)的免稅銷售額,本欄次由個體工商戶和其他個人填寫。

也就是說,個體工商戶和其他個人都只能填寫11欄,就算你是超過起征點,用了小微企業免征增值稅的政策,你也是填寫11欄。

二哥稅稅念是一家個體戶,2019年一季度銷售收入8萬,未超過30萬,享受小微企業免征增值稅。那么在申報1季度增值稅的時候就應該這樣填寫申報表。

至于開票和做賬,和享受小微免稅優惠的公司一樣,具體看文章第一部分內容。

享受其他免稅政策

增值稅免稅是指納稅人銷售貨物或者服務和無形資產,稅法規定具有納稅的義務,但國家根據政策的需要,免除納稅人繳納稅款的義務。

目前有哪些免征增值稅的情況呢?有很多,比較常見的就是銷售自產農產品免增值稅、銷售圖書免稅。

開票

享受免稅的產品或服務,開具發票時,稅率欄次選擇免稅。

賬務處理

無需計提增值稅,比如銷售農產品,某企業實現收入10000元,會計處理時,直接做如下會計分錄:

借:銀行存款/應收賬款10000

貸:主營業務收入10000

不存在增值稅以及營業外收入的概念。

納稅申報:同時還需要填寫減免稅申報明細表

  備案:需要先免稅備案

  總結

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